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RŠgim especial del criteri de caixa

Degut a les diverses consultes rebudes, referides a l'IVA de caixa i, en general, a la gesti¢ de l'IVA de les factures incobrades, hi ha diferents punts a tenir en compte sobre el tema.

La gesti¢, recaptaci¢ i deducci¢ de la retenci¢ sobre l'IRPF continua funcionant com fins ara; el c…lcul de resultats fiscals per a la declaraci¢ d'IRPF continua funcionant com fins ara, i els c…lculs de la prorrata i el volum de negoci (factures emeses dins d'un exercici) continua funcionant com fins ara.

MERITACIà PER DATA D'EXPEDICIà

CONDICIONS:

• S'opta al rŠgim general per defecte o, si s'ha optat abans pel RECC, per ren£ncia del RECC presentant declaraci¢ 036 durant el desembre de l'exercici anterior al que es vol tornar a optar pel rŠgim general. En aquest segon cas, cal mantenir-se al rŠgim general com a m¡nim durant 3 exercicis. L 37/1992, art. 163 undecies
  
  
• Una factura incobrada pot ser anulúlada a partir dels 6 mesos de la seva emissi¢, si es tracta d'un local de negoci o t‚ una base imposable superior als 300 euros. L 37/1992, art. 80.Quatre.A
  
  
• Tamb‚ es pot anulúlar si hi ha sentŠncia judicial o si es demostra que el deute ‚s incobrable. L 37/1992, art. 80.Dos
  
  

TR·MITS:

• S'ingressa l'IVA dins del trimestre en quŠ s'emet la factura, independentment de si est… cobrada o pendent en el moment de presentar la declaraci¢.
  
  
• Per a anulúlar una factura, cal fer una anotaci¢ al llibre registre d'import negatiu pel total del deute i generar un document amb un n£mero de factura diferenciat del de les factures ordin…ries. RD 2402/1985, art. 9
  
  

CONSEQšÔNCIES:

• Anulúlar la factura suposa que l'IVA es dedueix a la seg�ent declaraci¢ trimestral.
  
  

MERITACIà PER DATA DE COBRAMENT

CONDICIONS:

• Cal que l'emissor presenti durant el mes de desembre un imprŠs 036 comunicant el canvi de situaci¢ per a l'exercici posterior i seg�ents. RD 1624/1992, art. 61 septies
  
  
• Excepcionalment, per a l'exercici 2014, el termini s'ha ampliat fins al 31 de mar‡ del 2014. RD 1042/2013, disp. add. £nica
  
  
• Una factura incobrada pot ser anulúlada a partir del 30 de juny de l'exercici posterior al seg�ent de la seva emissi¢. consultes AEAT
  
  
• Tamb‚ es pot anulúlar si hi ha sentŠncia judicial o si es demostra que el deute ‚s incobrable. L 37/1992, art. 80.Dos
  
  

TR·MITS:

• S'ingressar… l'IVA dins del trimestre en quŠ es cobri totalment o parcial la factura o, cas que continu‹ incobrada, amb data 31 de desembre de l'exercici seg�ent al d'expedici¢.
  
  
• La factura inclour… la llegenda "rŠgim especial del criteri de caixa".
  
  
• El llibre registre d'IVA cont‚ dades sobre la forma de pagament i, si ‚s parcial, l'import pagat.
  
  

CONSEQšÔNCIES:

• Tots els receptors de factures han de deduir-se l'IVA segons la data de pagament, independentment del rŠgim en quŠ tributin.
  
  
• Tots els receptors de factures han de registrar-les al llibre registre d'IVA segons el tr…mit indicat, independentment del rŠgim en quŠ tributin.
  
  
• El termini de 6 mesos perquŠ una factura sigui considerada incobrable i anulúlable comen‡a a comptar des del 31 de desembre de l'exercici seg�ent al de la data d'emissi¢.
  
  

RESUM:

• Aquest rŠgim s'ha creat per als prove‹dors d'administracions p£bliques, atŠs l'endarreriment cr•nic en els pagaments i que no poden anulúlar la factura mentre est… en tr…mit de cobrament o de reclamaci¢.
  
  
• Per a un emissor de factures ordinari, tenint com t‚ la possibilitat de recuperar l'IVA transcorreguts 6 mesos d'un impagament, no t‚ sentit acollir-s'hi pels requisits formals que comporta.
  
  
• Si un prove‹dor s'acull al RECC, cal tenir en compte que totes les factures que se'n rebin hauran de ser tractades, dedu‹des i registrades conforme dicta la norma per a les operacions afectades per aquest rŠgim.
  
  

EXEMPLES

Factura per 1.000 euros m‚s 210 d'IVA emesa el 15/10/2014.

El propietari «a» est… acollit al rŠgim general i el «b» est… acollit al RECC.

Si la factura ‚s:

• cobrada el 15/2/2015.
  
  
  1. ingressa 210 euros a 31/12/2014.
     
     
  2. ingressa 210 euros a 31/3/2015.
     
     
• declarada judicialment incobrable el 15/3/2015.
  
  
  1. ingressa 210 euros a 31/12/2014; anulúla la factura i recupera l'IVA el 15/3/2015.
     
     
  2. anulúla la factura el 15/3/2015.
     
     
• declarada judicialment incobrable el 15/10/2015.
  
  
  1. ingressa 210 euros a 31/12/2014; anulúla la factura i recupera l'IVA el 15/4/2015.
     
     
  2. anulúla la factura el 15/10/2015.
     
     
• declarada judicialment incobrable el 15/3/2016.
  
  
  1. ingressa 210 euros a 31/12/2014; anulúla la factura i recupera l'IVA el 15/4/2015.
     
     
  2. ingressa 210 euros a 31/12/2015; anulúla la factura i recupera l'IVA el 15/3/2016.
     
     
• declarada judicialment incobrable el 15/10/2016.
  
  
  1. ingressa 210 euros a 31/12/2014; anulúla la factura i recupera l'IVA el 15/4/2015.
     
     
  2. ingressa 210 euros a 31/12/2015; anulúla la factura i recupera l'IVA el 30/6/2016.
     
     
• donada t…citament per incobrable.
  
  
  1. ingressa 210 euros a 31/12/2014; anulúla la factura i recupera l'IVA el 15/4/2015.
     
     
  2. ingressa 210 euros a 31/12/2015; anulúla la factura i recupera l'IVA el 30/6/2016.
     
     

Ambd¢s propietaris declararan 1.000 euros d'ingressos a l'IRPF del 2014, es dedu‹ran 210 euros retinguts a l'IRPF del 2014 i inclouran els 1.000 euros en el c…lcul de la prorrata del 2014. Aquests imports es minoraran en el trimestre i exercici que correspongui segons el moment en quŠ es produeixi l'anulúlaci¢ de la factura.

R‚gime especial do crit‚rio de caixa

Debido a las diversas consultas recibidas, referidas al IVA de caja y, en general, a la gesti¢n del IVA de las facturas incobradas, hay diferentes puntos a tener en cuenta sobre el tema.

La gesti¢n, recaudaci¢n y deducci¢n de la retenci¢n sobre el IRPF contin£a funcionando como hasta ahora; el c lculo de resultados fiscales para la declaraci¢n de IRPF contin£a funcionando como hasta ahora, y los c lculos de la prorrata y el volumen de negocio (facturas emitidas dentro de un ejercicio) contin£a funcionando como hasta ahora.

DEVENGO POR FECHA DE EXPEDICIàN

CONDICIONES:

• Se opta al r‚gimen general por defecto o, si se ha optado antes por el RECC, por renuncia del RECC presentando declaraci¢n 036 durante diciembre del ejercicio anterior al que se quiere volver a optar por el r‚gimen general. En este segundo caso, es necesario mantenerse en el r‚gimen general como m¡nimo durante 3 ejercicios. L 37/1992, art. 163 undecies
  
  
• Una factura incobrada puede ser anulada a partir de los 6 meses de su emisi¢n, si se trata de un local de negocio o tiene una base imponible superior a los 300 euros. L 37/1992, art. 80.Quatre.A
  
  
• Tambi‚n se puede anular si hay sentencia judicial o si se demuestra que la deuda es incobrable. L 37/1992, art. 80.Dos
  
  

TRµMITES:

• Se ingresa el IVA dentro del trimestre en que se emite la factura, independientemente de si est  cobrada o pendiente en el momento de presentar la declaraci¢n.
  
  
• Para anular una factura, es necesario hacer una anotaci¢n en el libro registro de importe negativo por el total de la deuda y generar un documento con un n£mero de factura diferenciado del de las facturas ordinarias. RD 2402/1985, art. 9
  
  

CONSECUENCIAS:

• Anular la factura supone que el IVA se deduce en la siguiente declaraci¢n trimestral.
  
  

DEVENGO POR FECHA DE COBRO

CONDICIONES:

• Es necesario que el emissor presenti durante el mes de diciembre un imprŠs 036 comunicant el canvi de situaci¢ para el ejercicio posterior y siguientes. RD 1624/1992, art. 61 septies
  
  
• Excepcionalmente, para el ejercicio 2014, el plazo se ha ampliado hasta el 31 de marzo del 2014. RD 1042/2013, disp. add. £nica
  
  
• Una factura incobrada puede ser anulada a partir del 30 de junio del ejercicio posterior al siguiente de su emisi¢n. consultas AEAT
  
  
• Tambi‚n se puede anular si hay sentencia judicial o si se demuestra que la deuda es incobrable. L 37/1992, art. 80.Dos
  
  

TRµMITES:

• Se ingresar  el IVA dentro del trimestre en que se cobre totalmente o parcial la factura o, caso que contin£e incobrada, con fecha 31 de diciembre del ejercicio siguiente al de expedici¢n.
  
  
• La factura incluir  la leyenda "r‚gimen especial del criterio de caja".
  
  
• El libro registro de IVA contiene datos sobre la forma de pago y, si es parcial, el importe pagado.
  
  

CONSECUENCIAS:

• Todos los receptores de facturas han de deducirse el IVA seg£n la fecha de pago, independientemente del r‚gimen en que tributen.
  
  
• Todos los receptores de facturas han de registrarlas en el libro registro de IVA seg£n el tr mite indicado, independientemente del r‚gimen en que tributen.
  
  
• El plazo de 6 meses porque una factura sea considerada incobrable y anulable comienza a contar desde el 31 de diciembre del ejercicio siguiente al de la fecha de emisi¢n.
  
  

RESUMEN:

• Este r‚gimen se ha creado para los proveedores de administraciones p£blicas, dado el atraso cr¢nico en los pagos y que no pueden anular la factura mientras est  en tr mite de cobro o de reclamaci¢n.
  
  
• Para un emisor de facturas ordinario, teniendo como tiene la posibilidad de recuperar el IVA transcurridos 6 meses de un impago, no tiene sentido acogerse al mismo por los requisitos formales que comporta.
  
  
• Si un proveedor se acoge al RECC, es necesario tener en cuenta que todas las facturas que se reciban de ‚l habr n de ser tratadas, deducidas y registradas conforme dicta la norma para las operaciones afectadas por este r‚gimen.
  
  

EJEMPLOS

Factura por 1.000 euros m s 210 de IVA emitida el 15/10/2014.

El propietario «a» est  acogido al r‚gimen general y el «b» est  acogido al RECC.

Si la factura es:

• cobrada el 15/2/2015.
  
  
  1. ingresa 210 euros a 31/12/2014.
     
     
  2. ingresa 210 euros a 31/3/2015.
     
     
• declarada judicialmente incobrable el 15/3/2015.
  
  
  1. ingresa 210 euros a 31/12/2014; anula la factura y recupera el IVA el 15/3/2015.
     
     
  2. anula la factura el 15/3/2015.
     
     
• declarada judicialmente incobrable el 15/10/2015.
  
  
  1. ingresa 210 euros a 31/12/2014; anula la factura y recupera el IVA el 15/4/2015.
     
     
  2. anula la factura el 15/10/2015.
     
     
• declarada judicialmente incobrable el 15/3/2016.
  
  
  1. ingresa 210 euros a 31/12/2014; anula la factura y recupera el IVA el 15/4/2015.
     
     
  2. ingresa 210 euros a 31/12/2015; anula la factura y recupera el IVA el 15/3/2016.
     
     
• declarada judicialmente incobrable el 15/10/2016.
  
  
  1. ingresa 210 euros a 31/12/2014; anula la factura y recupera el IVA el 15/4/2015.
     
     
  2. ingresa 210 euros a 31/12/2015; anula la factura y recupera el IVA el 30/6/2016.
     
     
• dada t citamente por incobrable.
  
  
  1. ingresa 210 euros a 31/12/2014; anula la factura y recupera el IVA el 15/4/2015.
     
     
  2. ingresa 210 euros a 31/12/2015; anula la factura y recupera el IVA el 30/6/2016.
     
     

Amb¢s propietarios declarar n 1.000 euros de ingresos en el IRPF del 2014, se deducir n 210 euros retenidos en el IRPF del 2014 y inclour n los 1.000 euros en el c lculo de la prorrata del 2014. Estos importes se minorar n en el trimestre y ejercicio que corresponda seg£n el momento en que se produzca la anulaci¢n de la factura.

Regim especiau deth critŠri de caixa

Deuut as diuŠrses consultes arrecebudes, concernent er IVA de caisha e, en generau, ara gestion der IVA des factures incrubades, i a diferenti punts a tier en compde sus eth tŠma.

Era gestion, recaptacion e deduccion dera retencion sus er IRPF contunhe de foncionar coma enquia ara; eth calcul de resultats fiscaus entara declaracion d'IRPF contunhe de foncionar coma enquia ara, e es calculs dera prorrata e eth volum de neg•ci (factures emetudes laguens d'un exercici) contunhe de foncionar coma enquia ara.

MERITACION PER DATA D'EXPEDICION

CONDICIONS:

• S'•pte ath regim generau per defŠcte o, se s'a optat abantes peth RECC, per ren¢ncia deth RECC en tot presentar declaracion 036 pendent deseme der exercici anterior ath que se v• tornar a optar peth regim generau. En aguest dusau cas, cau mantier-se ath regim generau aumens pendent 3 exercicis. L 37/1992, art. 163 undecies
  
  
• Ua factura incrubada p•t Šster anullada a compdar des 6 mesi dera sua emission, se se tracte d'un locau de neg•ci o a ua basa impausable superiora as 300 Šuros. L 37/1992, art. 80.Quatre.A
  
  
• Tanben se p•t anullar s'i a sent‚ncia judiciau o se se dem•stre qu'eth deute ei incrubable. L 37/1992, art. 80.Dos
  
  

TRAMITS:

• S'ingresse er IVA laguens deth trimŠstre en qu‚ s'emet era factura, independentament de s'ei crubada o pendent en moment de presentar era declaracion.
  
  
• Ent… anullar ua factura, cau hŠr ua anotacion ath libre registre d'imp•rt negatiu peth totau deth deute e generar un document damb un numŠro de factura diferenciat deth des factures ordin…ries. RD 2402/1985, art. 9
  
  

CONSEQš�NCIES:

• Anullar era factura supause qu'er IVA se dedus¡s ena seg�enta declaracion trimestrau.
  
  

MERITACION PER DATA DE CRUBAMENT

CONDICIONS:

• Cau qu'er emissor presente pendent eth mes de deseme un imprimit 036 comunicant eth cambi de situacion entar exercici posterior e seg�ents. RD 1624/1992, art. 61 septies
  
  
• Excepcionalament, entar exercici 2014, eth termini s'a agranit enquiath 31 de mar‡ deth 2014. RD 1042/2013, disp. add. £nica
  
  
• Ua factura incrubada p•t Šster anullada a compdar deth 30 de junh der exercici posterior ath seg�ent dera sua emission. consultes AEAT
  
  
• Tanben se p•t anullar s'i a sent‚ncia judiciala o se se dem•stra qu'eth deute ei incrubable. L 37/1992, art. 80.Dos
  
  

TRAMITS:

• S'ingressar… er IVA laguens deth trimŠstre en qu‚ se crube totalament o parciala era factura o, cas que contunhe incrubada, damb data 31 de deseme der exercici seg�ent ath de expedicion.
  
  
• Era factura includir… era legenda "regim especiau deth critŠri de caisha".
  
  
• Eth libre registre d'IVA conten donades sus era forma de pagament e, s'ei parciau, er imp•rt pagat.
  
  

CONSEQš�NCIES:

• Toti es recebeires de factures an de dedusir-se er IVA segontes era data de pagament, independentament deth regim en qu‚ tributen.
  
  
• Toti es recebeires de factures an de enregistrar-les ath libre registre d'IVA segontes eth tramit indicat, independentament deth regim en qu‚ tributen.
  
  
• Eth termini de 6 mesi pr'amor qu'ua factura sigue considerada incrubable e anullable comence a compdar des deth 31 de deseme der exercici seg�ent ath dera data d'emission.
  
  

RESUMIT:

• Aguest regim s'a creat ent…s provedidors d'administracions publiques, atengut er endarreriment cronic en es pagaments e que non p•den anullar era factura mentre ei en tramit de crubament o de reclamacion.
  
  
• Ent… un emissor de factures ordin…ries, auent coma a era possibilitat de recuperar er IVA transcorrudi 6 mesi d'un impagament, non a sentut acuelher-se-i pes requisits formaus que comp•rte.
  
  
• S'un provedidor s'acuelh ath RECC, cau tier en compde que totes es factures que se n'arreceben aur…n d'Šster tractades, dedusides e enregistrades conformi dicte era n•rma ent…s operacions afectades per aguest regim.
  
  

EXEMPLES

Factura per 1.000 Šuros mŠs 210 d'IVA emetuda eth 15/10/2014.

Eth proprietari «a» ei acuelhut ath regim generau e eth «b» ei acuelhut ath RECC.

Se era factura ei:

• crubada eth 15/2/2015.
  
  
  1. ingresse 210 Šuros a 31/12/2014.
     
     
  2. ingresse 210 Šuros a 31/3/2015.
     
     
• declarada judicialament incrubable eth 15/3/2015.
  
  
  1. ingresse 210 Šuros a 31/12/2014; anulle era factura e recupere er IVA eth 15/3/2015.
     
     
  2. anulle era factura eth 15/3/2015.
     
     
• declarada judicialament incrubable eth 15/10/2015.
  
  
  1. ingresse 210 Šuros a 31/12/2014; anulle era factura e recupere er IVA eth 15/4/2015.
     
     
  2. anulle era factura eth 15/10/2015.
     
     
• declarada judicialament incrubable eth 15/3/2016.
  
  
  1. ingresse 210 Šuros a 31/12/2014; anulle era factura e recupere er IVA eth 15/4/2015.
     
     
  2. ingresse 210 Šuros a 31/12/2015; anulle era factura e recupere er IVA eth 15/3/2016.
     
     
• declarada judicialament incrubable eth 15/10/2016.
  
  
  1. ingresse 210 Šuros a 31/12/2014; anulle era factura e recupere er IVA eth 15/4/2015.
     
     
  2. ingresse 210 Šuros a 31/12/2015; anulle era factura e recupere er IVA eth 30/6/2016.
     
     
• dada tacitament per incrubable.
  
  
  1. ingresse 210 Šuros a 31/12/2014; anulle era factura e recupere er IVA eth 15/4/2015.
     
     
  2. ingresse 210 Šuros a 31/12/2015; anulle era factura e recupere er IVA eth 30/6/2016.
     
     

Ambd£s proprietaris declarar…n 1.000 Šuros d'ingrŠssi ar IRPF deth 2014, se dedusiran 210 Šuros retengudi ar IRPF deth 2014 e includir…n es 1.000 Šuros en calcul dera prorrata deth 2014. Aguesti imp•rts se minoraran en trimŠstre e exercici que correspone segontes eth moment en qu‚ se produsisque era anullacion dera factura.

R‚gimen especial del criterio de caja

Debido a las diversas consultas recibidas, referidas al IVA de caja y, en general, a la gesti¢n del IVA de las facturas incobradas, hay diferentes puntos a tener en cuenta sobre el tema.

La gesti¢n, recaudaci¢n y deducci¢n de la retenci¢n sobre el IRPF contin£a funcionando como hasta ahora; el c lculo de resultados fiscales para la declaraci¢n de IRPF contin£a funcionando como hasta ahora, y los c lculos de la prorrata y el volumen de negocio (facturas emitidas dentro de un ejercicio) contin£a funcionando como hasta ahora.

DEVENGO POR FECHA DE EXPEDICIàN

CONDICIONES:

• Se opta al r‚gimen general por defecto o, si se ha optado antes por el RECC, por renuncia del RECC presentando declaraci¢n 036 durante diciembre del ejercicio anterior al que se quiere volver a optar por el r‚gimen general. En este segundo caso, es necesario mantenerse en el r‚gimen general como m¡nimo durante 3 ejercicios. L 37/1992, art. 163 undecies
  
  
• Una factura incobrada puede ser anulada a partir de los 6 meses de su emisi¢n, si se trata de un local de negocio o tiene una base imponible superior a los 300 euros. L 37/1992, art. 80.Quatre.A
  
  
• Tambi‚n se puede anular si hay sentencia judicial o si se demuestra que la deuda es incobrable. L 37/1992, art. 80.Dos
  
  

TRµMITES:

• Se ingresa el IVA dentro del trimestre en que se emite la factura, independientemente de si est  cobrada o pendiente en el momento de presentar la declaraci¢n.
  
  
• Para anular una factura, es necesario hacer una anotaci¢n en el libro registro de importe negativo por el total de la deuda y generar un documento con un n£mero de factura diferenciado del de las facturas ordinarias. RD 2402/1985, art. 9
  
  

CONSECUENCIAS:

• Anular la factura supone que el IVA se deduce en la siguiente declaraci¢n trimestral.
  
  

DEVENGO POR FECHA DE COBRO

CONDICIONES:

• Es necesario que el emissor presenti durante el mes de diciembre un imprŠs 036 comunicant el canvi de situaci¢ para el ejercicio posterior y siguientes. RD 1624/1992, art. 61 septies
  
  
• Excepcionalmente, para el ejercicio 2014, el plazo se ha ampliado hasta el 31 de marzo del 2014. RD 1042/2013, disp. add. £nica
  
  
• Una factura incobrada puede ser anulada a partir del 30 de junio del ejercicio posterior al siguiente de su emisi¢n. consultas AEAT
  
  
• Tambi‚n se puede anular si hay sentencia judicial o si se demuestra que la deuda es incobrable. L 37/1992, art. 80.Dos
  
  

TRµMITES:

• Se ingresar  el IVA dentro del trimestre en que se cobre totalmente o parcial la factura o, caso que contin£e incobrada, con fecha 31 de diciembre del ejercicio siguiente al de expedici¢n.
  
  
• La factura incluir  la leyenda "r‚gimen especial del criterio de caja".
  
  
• El libro registro de IVA contiene datos sobre la forma de pago y, si es parcial, el importe pagado.
  
  

CONSECUENCIAS:

• Todos los receptores de facturas han de deducirse el IVA seg£n la fecha de pago, independientemente del r‚gimen en que tributen.
  
  
• Todos los receptores de facturas han de registrarlas en el libro registro de IVA seg£n el tr mite indicado, independientemente del r‚gimen en que tributen.
  
  
• El plazo de 6 meses porque una factura sea considerada incobrable y anulable comienza a contar desde el 31 de diciembre del ejercicio siguiente al de la fecha de emisi¢n.
  
  

RESUMEN:

• Este r‚gimen se ha creado para los proveedores de administraciones p£blicas, dado el atraso cr¢nico en los pagos y que no pueden anular la factura mientras est  en tr mite de cobro o de reclamaci¢n.
  
  
• Para un emisor de facturas ordinario, teniendo como tiene la posibilidad de recuperar el IVA transcurridos 6 meses de un impago, no tiene sentido acogerse al mismo por los requisitos formales que comporta.
  
  
• Si un proveedor se acoge al RECC, es necesario tener en cuenta que todas las facturas que se reciban de ‚l habr n de ser tratadas, deducidas y registradas conforme dicta la norma para las operaciones afectadas por este r‚gimen.
  
  

EJEMPLOS

Factura por 1.000 euros m s 210 de IVA emitida el 15/10/2014.

El propietario «a» est  acogido al r‚gimen general y el «b» est  acogido al RECC.

Si la factura es:

• cobrada el 15/2/2015.
  
  
  1. ingresa 210 euros a 31/12/2014.
     
     
  2. ingresa 210 euros a 31/3/2015.
     
     
• declarada judicialmente incobrable el 15/3/2015.
  
  
  1. ingresa 210 euros a 31/12/2014; anula la factura y recupera el IVA el 15/3/2015.
     
     
  2. anula la factura el 15/3/2015.
     
     
• declarada judicialmente incobrable el 15/10/2015.
  
  
  1. ingresa 210 euros a 31/12/2014; anula la factura y recupera el IVA el 15/4/2015.
     
     
  2. anula la factura el 15/10/2015.
     
     
• declarada judicialmente incobrable el 15/3/2016.
  
  
  1. ingresa 210 euros a 31/12/2014; anula la factura y recupera el IVA el 15/4/2015.
     
     
  2. ingresa 210 euros a 31/12/2015; anula la factura y recupera el IVA el 15/3/2016.
     
     
• declarada judicialmente incobrable el 15/10/2016.
  
  
  1. ingresa 210 euros a 31/12/2014; anula la factura y recupera el IVA el 15/4/2015.
     
     
  2. ingresa 210 euros a 31/12/2015; anula la factura y recupera el IVA el 30/6/2016.
     
     
• dada t citamente por incobrable.
  
  
  1. ingresa 210 euros a 31/12/2014; anula la factura y recupera el IVA el 15/4/2015.
     
     
  2. ingresa 210 euros a 31/12/2015; anula la factura y recupera el IVA el 30/6/2016.
     
     

Amb¢s propietarios declarar n 1.000 euros de ingresos en el IRPF del 2014, se deducir n 210 euros retenidos en el IRPF del 2014 y inclour n los 1.000 euros en el c lculo de la prorrata del 2014. Estos importes se minorar n en el trimestre y ejercicio que corresponda seg£n el momento en que se produzca la anulaci¢n de la factura.

15/4/2014